◆稅務(wù)策劃的概念：

　　稅務(wù)籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)(稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī))的前提下，通過對納稅主體(法人或自然人)的經(jīng)營活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。

　　納稅人在不違反法律、政策規(guī)定的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的參排和籌劃，盡可能減輕稅收負(fù)擔(dān)，以獲得“節(jié)稅”( tax savings)利益的行為很早就存在。稅務(wù)籌劃在西方國家的研究與實(shí)踐起步較早，在20世紀(jì)30年代就引起社會的關(guān)注，并得到法律的認(rèn)可。1935年英國上議院議員湯姆林對稅務(wù)籌劃提出：“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中謀到利益……不能強(qiáng)迫他多繳稅”。他的觀念贏得了法律界的認(rèn)同，英國、澳大利亞、美國在以后的稅收判例中經(jīng)常援引這一原則精神。近30年來，稅務(wù)籌劃在許多國家都得以迅速發(fā)展，日益成為納稅人理財(cái)或經(jīng)營管理決策中必不可少的一個(gè)重要部分。許多企業(yè)、公司都聘請專門的稅務(wù)籌劃高級人才或委托中介機(jī)構(gòu)為其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)出謀劃策。在我國，稅務(wù)籌劃自20世紀(jì)90年代初引入以后，其功能和作用不斷被人們所認(rèn)識、所接受、所重視，已經(jīng)成為有關(guān)中介機(jī)構(gòu)一項(xiàng)特別有前景的業(yè)務(wù)。

　　稅務(wù)籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，納稅人在法律允許或不違反稅法的前提下，所取得的收益應(yīng)屬合法收益。
 

　　◆稅務(wù)策劃的內(nèi)容：

　　稅務(wù)策劃應(yīng)包括四個(gè)方面的內(nèi)容：

　　一是采用合法的手段進(jìn)行的節(jié)稅策劃;

　　二是采用“非違法”的手段進(jìn)行避稅策劃;

　　三是采用經(jīng)濟(jì)手段，特別是價(jià)格手段 進(jìn)行的稅收轉(zhuǎn)嫁策劃;

　　四是歸整納稅人帳目，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。
 

　　◆稅務(wù)策劃的特點(diǎn)：

　　稅務(wù)籌劃具有合法性、籌劃性、目的性、風(fēng)險(xiǎn)性和專業(yè)性的特點(diǎn)。

　　合法性

　　合法性指的是稅務(wù)籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行。這里有兩層含義：一是遵守稅法。二是不違反稅法。合法是稅務(wù)籌劃的前提，當(dāng)存在多種可選擇的納稅方案時(shí)，納稅人可以利用對稅法的熟識、對實(shí)踐技術(shù)的掌握，做出納稅最優(yōu)化選擇，從而降低稅負(fù)。.對于違反稅收法律規(guī)定，逃避納稅責(zé)任，以降低稅收負(fù)擔(dān)的行為，屬于偷逃稅，要堅(jiān)決加以反對和制止。

　　籌劃性

　　籌劃性，是指在納稅行為發(fā)生之前，對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)通常具有滯后性。企業(yè)交易行為發(fā)生后才繳納流轉(zhuǎn)稅;收益實(shí)現(xiàn)或分配之后，才繳納所得稅;財(cái)產(chǎn)取得之后，才繳納財(cái)產(chǎn)稅。這在客觀上提供了對納稅事先做出籌劃的可能性。另外，經(jīng)營、投資和理財(cái)活動(dòng)是多方面的，稅收規(guī)定也是有針對性的。納稅人和征稅對象的性質(zhì)不同，稅收待遇也往往不同，這在另一個(gè)方面為納稅人提供了可選擇較低稅負(fù)決策的機(jī)會。如果經(jīng)營活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅額已經(jīng)確定而去偷逃稅或欠稅，都不能認(rèn)為是稅務(wù)籌劃。

　　目的性

　　稅務(wù)籌劃的直接目的就是降低稅負(fù)，減輕納稅負(fù)擔(dān)。這里有兩層意思：一是選擇低稅負(fù)。低稅負(fù)意味著較低的稅收成本，較低的稅收成本意味著高的資本回收率;二是滯延納稅時(shí)間(不是指不按稅法規(guī)定期限繳納稅款的欠稅行為)，獲取貨幣的時(shí)間價(jià)值。通過一定的技巧，在資金運(yùn)用方面做到提前收款、延緩支付。這將意味著企業(yè)可以得到一筆“無息貸款”，避免高邊際稅率或減少利息支出。

　　風(fēng)險(xiǎn)性

　　稅務(wù)籌劃的目的是為了獲得稅收收益，但是在實(shí)際操作中，往往不能達(dá)到預(yù)期效果，這與稅務(wù)籌劃的成本和稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)。稅務(wù)籌劃的成本，是指由于采用稅收籌劃方案而增加的成本，包括顯性成本和隱含成本，比如聘請專業(yè)人員支出的費(fèi)用，采用一種稅收籌劃方案而放棄另一種稅收籌劃方案所導(dǎo)致的機(jī)會成本。此外，對稅收政策理解不準(zhǔn)確或操作不當(dāng)，而在不知覺情況下采用了導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)不減反增的方案，或者觸犯法律而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰都可能使得稅收籌劃的結(jié)果背離預(yù)期的效果。

　　專業(yè)性

　　專業(yè)性不僅是指稅務(wù)籌劃需要由財(cái)務(wù)、會計(jì)專業(yè)人員進(jìn)行，而且指面臨社會化大生產(chǎn)、全球經(jīng)濟(jì)一體化、國際貿(mào)易業(yè)務(wù)日益頻繁、經(jīng)濟(jì)規(guī)模越來越大、各國稅制越來越復(fù)雜的情況下，僅靠納稅人自身進(jìn)行稅收籌劃顯得力不從心。因此，稅務(wù)代理、稅務(wù)咨詢作為第三產(chǎn)業(yè)便應(yīng)運(yùn)而生，向?qū)I(yè)化的方向發(fā)展。
 

　　◆稅務(wù)策劃的原則：

　　1.守法原則

　　守法包括合法與不違法兩層含義。即稅務(wù)策劃一定不能違反稅法，換言之，違反稅法的行為根本不屬稅務(wù)策劃范疇。因此，以避稅為名行偷 (逃)稅之實(shí)的“策劃”根本不是稅務(wù)策劃 (當(dāng)然也不是避稅)。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)策劃，應(yīng)該以國家現(xiàn)行稅法及相關(guān)法規(guī)等為法律依據(jù)，要在熟知稅法規(guī)定的前提下，利用稅制構(gòu)成要素中的稅負(fù)彈性等進(jìn)行稅務(wù)策劃，從中選擇最優(yōu)的納稅方案。

　　2.自我保護(hù)原則

　　自我保護(hù)原則實(shí)質(zhì)上是守法原則的延伸。因?yàn)橹挥凶裱胤ㄔ瓌t，才能實(shí)現(xiàn)自我保護(hù)。納稅人為了實(shí)現(xiàn)自我保護(hù)，一般應(yīng)做到：①增強(qiáng)法制觀念，樹立稅法遵從意識。②熟知稅法等相關(guān)法規(guī)。如我國大部分稅種的稅率、繳納率不是單一稅率，有的稅種還有不同的扣除率、出口退稅率，納稅人在兼營不同稅種、兼營不同稅率的貨物、勞務(wù)時(shí)，在出口貨物時(shí)，在同時(shí)經(jīng)營應(yīng)稅與免稅貨物時(shí)，要按不同稅率(退稅率)分別設(shè)賬、分別核算(它與財(cái)務(wù)會計(jì)的設(shè)賬原則不同);當(dāng)有混合銷售行為時(shí)，要掌握混合銷售的計(jì)稅要求。另外，由于增值稅實(shí)行專用發(fā)票抵扣制，依法取得并認(rèn)真審核、妥善保管專用發(fā)票也是至關(guān)重要的。③熟知會計(jì)準(zhǔn)則、制度。如新的《企業(yè)會計(jì)制度》、新的具體會計(jì)準(zhǔn)則都明確了與稅法分離的原則，如何正確進(jìn)行涉稅事項(xiàng)的會計(jì)處理就是非常重要的問題。④熟悉稅務(wù)策劃的技術(shù)和方法。對納稅人來說，稅務(wù)策劃要首先保證不能違反稅法，然后才是如何避免高稅率、高稅負(fù)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化。

　　3.成本效益原則

　　成本效益原則是人類社會的首要理性原則。稅務(wù)策劃要有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)，進(jìn)行稅務(wù)策劃應(yīng)遵循成本效益原則，稅務(wù)策劃要保證其因之取得的效益大于其策劃成本，即體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)有效。效益又有目前利益與長遠(yuǎn)利益之分。在考慮目前利益時(shí)，不僅要考慮各種策劃方案在經(jīng)營過程中的顯性收入和顯性成本，而且還要考慮稅務(wù)策劃成本 (稅務(wù)策劃成本可分為顯性成本和隱性成本。顯性成本是在稅務(wù)策劃中實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，隱性成本是納稅人因采用稅務(wù)策劃方案而放棄的潛在利益，對企業(yè)來說，它是一種機(jī)會成本 )。因此，目前利益是用利潤衡量，還是用凈現(xiàn)金流量衡量?從長遠(yuǎn)利益的角度看，兩者是一致的，但若考慮資金的時(shí)間價(jià)值，用凈現(xiàn)金流量表述可能更為確切。因?yàn)橘Y產(chǎn)的內(nèi)在價(jià)值是企業(yè)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，因此，企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值也是企業(yè)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。在考慮效益原則時(shí)，應(yīng)注意 “稅負(fù)最低”與“企業(yè)價(jià)值最大”的關(guān)系，當(dāng)兩者相悖時(shí)，前者應(yīng)該服從后者。

　　4.時(shí)效性原則

　　稅務(wù)策劃是在一定法律環(huán)境下，在既定經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式下進(jìn)行的，有著明顯的針對性、特定性。隨著時(shí)間的推移，社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境、稅收法律環(huán)境等各方面情況不斷發(fā)生變化，企業(yè)必須把握時(shí)機(jī)，靈活應(yīng)對，以適應(yīng)稅收的政策導(dǎo)向，不斷調(diào)整或制定稅務(wù)策劃方案，以確保企業(yè)持久地獲得稅務(wù)策劃帶來的收益。時(shí)效性原則也體現(xiàn)在充分利用資金的時(shí)間價(jià)值上;再則，程序性稅法與實(shí)體性稅法如有變動(dòng)，應(yīng)遵循“程序從新、實(shí)體從舊”的原則，這也是時(shí)效性問題。

　　5.整體性原則 稅務(wù)效應(yīng)

　　在進(jìn)行一種稅的稅務(wù)策劃時(shí)，還要考慮與之有關(guān)的其他稅種的稅負(fù)效應(yīng)，進(jìn)行整體策劃、綜合衡量，以求整體稅負(fù)最輕、長期稅負(fù)最輕，防止顧此失彼、前輕后重。

　　綜合衡量從小的方面說，眼睛不能只盯在個(gè)別稅種的稅負(fù)高低上。一種稅少繳了，另一種稅是否會因之多繳 ?要著眼于整體稅負(fù)的輕重。從另一個(gè)角度看，稅收支付的減少不一定就是資本總體收益的增加。某些設(shè)在我國經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外資企業(yè)，用轉(zhuǎn)移定價(jià)的方法將利潤逆向轉(zhuǎn)移到境外高稅區(qū)，為的是逃避國家外匯管制，追求集團(tuán)整體利益，甚至只是外方投資人的收益而非稅負(fù)最輕。

　　6.風(fēng)險(xiǎn)收益均衡原則

　　稅務(wù)籌劃有收益，同時(shí)也有風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循風(fēng)險(xiǎn)與收益適當(dāng)均衡的原則， 采取措施，分散、化解風(fēng)險(xiǎn)，選優(yōu)棄劣，趨利避害。
 

　　◆稅務(wù)策劃的必要性：

　　1、稅務(wù)策劃是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展特定現(xiàn)狀所產(chǎn)生的明智選擇;

　　2、稅務(wù)策劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利也是合情、合理、合法的現(xiàn)代文明舉措;

　　3、稅務(wù)策劃是現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下獨(dú)立法人追求“減輕企業(yè)綜合稅負(fù)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化”目標(biāo)的最佳方法之一;

　　4、稅務(wù)策劃有利于全民普及稅法知識更有利于國家稅法的不斷完善;

　　5、稅務(wù)策劃工程是防范稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的最根本的策略
 

　　◆稅務(wù)策劃的程序和步驟：

　　稅務(wù)策劃有簡有繁、有大有小，不一定每一項(xiàng)稅務(wù)策劃都有完整的程序和步驟，一般情況下，稅務(wù)策劃可遵循如下程序和步驟：

　　第一步，熟知稅法，歸納相關(guān)規(guī)定。

　　要進(jìn)行稅務(wù)策劃，必須要熟知稅法及相關(guān)法律，全面掌握稅法的各項(xiàng)規(guī)定，尤其是各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，往往都是散見于各項(xiàng)文件之中，有的是人大常委會、國務(wù)院頒發(fā)的，有的是財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文，有的是國家稅務(wù)總局發(fā)文，還有的可能是省 (市、自治區(qū))發(fā)文，這些都要收集齊全、進(jìn)行歸類。

　　第二步，確立籌劃目標(biāo)，建立備選方案。

　　根據(jù)稅務(wù)策劃內(nèi)容，確立稅務(wù)策劃的目標(biāo)，建立多個(gè)備選方案，含一些特定的法律安排。

　　第三步，建立數(shù)學(xué)模型，進(jìn)行模擬決策(測算)。

　　根據(jù)有關(guān)稅法規(guī)定和納稅人預(yù)計(jì)經(jīng)營情況(中、長期預(yù)算等)，學(xué)模型，進(jìn)行演算，模擬決策，定量分析，修改備選方案。

　　第四步，根據(jù)稅后凈回報(bào)，排列選擇方案。

　　每一方案都包分析每一備案方案，所有備選方案的比較都要在成本最低化和利潤最大化的分析框架里進(jìn)行，并以此標(biāo)準(zhǔn)確立能夠產(chǎn)生最大稅后凈回報(bào)的方案。另外，還要考慮企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、稅收風(fēng)險(xiǎn)、政治風(fēng)險(xiǎn)等因素。

　　第五步，選擇最佳方案。

　　最佳方案是特定環(huán)境下選擇的，這些環(huán)境能保持多長時(shí)間的穩(wěn)定期，事先也應(yīng)有所考慮，尤其是在國際稅務(wù)籌劃時(shí)，更應(yīng)考慮這個(gè)問題。

　　第六步，付諸實(shí)踐，信息反饋。

　　付諸實(shí)踐后，再運(yùn)用信息反饋制度，驗(yàn)證實(shí)際稅務(wù)籌劃結(jié)果是否如當(dāng)初測算、估算。為今后稅務(wù)籌劃提供參考依據(jù)。