企業(yè)稅務(wù)策劃的案例講解

　　稅務(wù)籌劃實質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財務(wù)管理活動，是 事先 的規(guī)劃和安排，經(jīng)濟活動一旦發(fā)生后，就無法事后補救。因此，稅務(wù)籌劃人員應(yīng)當是高智能復合型人才，需要具備稅收、會計、財務(wù)等專業(yè)知識，并全面了解、熟悉 企業(yè)整個籌資、經(jīng)營、投資活動。如何使用增值稅退稅款，對繳納企業(yè)所得稅有著直接的影響。財稅〔2012〕27號文件規(guī)定“即征即退增值稅款由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)”，為企業(yè)留下了選擇余地，從而提供了軟件企業(yè)所得稅籌劃空間。軟件企業(yè)應(yīng)綜合考慮是否處于優(yōu)惠期、處于何種優(yōu)惠期、研發(fā)項目能否享受加計扣除等情況，對退稅款的用途作出合理安排，以求最大限度節(jié)省企業(yè)所得稅。

　　如果企業(yè)取得即征即退增值稅款100萬元，購置100萬元的固定資產(chǎn)，采用直線折舊法，折舊年限10年，則每年平均的10萬元不能稅前扣除。等效于未來10年中，每年多計10萬元應(yīng)納稅所得額。

　　如果用于產(chǎn)品研發(fā)，則不允許列入研發(fā)費用。當研發(fā)項目可以據(jù)實扣除時，等效于多計100萬元應(yīng)納稅所得額;當研發(fā)項目可以加計扣除時，等效于多計150萬元應(yīng)納稅所得額。

　　●當“兩免三減半”優(yōu)惠已結(jié)束時，首選用于購置固定資產(chǎn)選擇1:用于購置固定資產(chǎn)，意味著未來10年每年多繳納所得稅10×25%=2.5(萬元);10年共計多繳納所得稅25萬元。

　　選擇2:用于據(jù)實扣除項目的產(chǎn)品研發(fā)，意味著當年多繳納所得稅100×25%=25(萬元)。

　　選擇3:用于加計扣除項目的產(chǎn)品研發(fā)，意味著當年多繳納所得稅150×25%=37.5(萬元)。

　　雖然選擇1與選擇2總計繳納所得稅數(shù)額相等，但考慮到資金的時間價值，選擇1優(yōu)于選擇2。

　　●當處于“三減半”優(yōu)惠期時，首選用于據(jù)實扣除項目的產(chǎn)品研發(fā)

　　選擇1:用于購置固定資產(chǎn)，如果處于減半優(yōu)惠期第1年，意味著未來10年中，前3年多繳納所得稅10×25%÷2×3=3.75(萬元);后7年多繳納所得稅10×25%×7=17.5(萬元)，合計3.75+

　　17.5=21.25(萬元)。

　　如果處于減半優(yōu)惠期第2年，則多繳納所得稅10×25%÷2×2

　　10×25%×8=22.5(萬元)。

　　如果處于減半優(yōu)惠期第3年，則多繳納所得稅10×25%÷2×1

　　10×25%×9=23.75(萬元)。

　　選擇2:用于據(jù)實扣除項目的產(chǎn)品研發(fā)，意味著當年多繳納所得稅100×25%=12.5(萬元)。

　　選擇3:用于加計扣除項目的產(chǎn)品研發(fā)，意味著當年多繳納所得稅150×25%÷2=18.75(萬元)。

　　●當處于免征優(yōu)惠期時，首選用于產(chǎn)品研發(fā)

　　選擇1:用于購置固定資產(chǎn)，如果處于免征優(yōu)惠期第1年，意味著未來10年中，前2年免征期無實質(zhì)影響，第3-5年多繳納所得稅10×25%÷2×3=3.75(萬元);第6-10年多繳納所得稅10×25%×5=12.5(萬元);合計3.75

　　+12.5=16.25(萬元)。

　　如果處于免征優(yōu)惠期第2年，則多繳納所得稅0×1

　　+10×25%÷2×3

　　+10×25%×6=18.75(萬元)。

　　選擇2:用于產(chǎn)品研發(fā)——產(chǎn)品研發(fā)項目是據(jù)實扣除項目還是加計扣除沒有實質(zhì)區(qū)別。因為當年免征所得稅，不管稅前扣除多少，所得稅額均為0。

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